Механизмы начисления амортизации

Применяемый во всем мире, в том числе предусмотренный Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), необходимый механизм возмещения затрат, понесенных на приобретение основных средств и формирования источника их восстановления в будущем.
В соответствии с МСФО, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете, к которому оно относится.
Такие отчисления – источник собственных средств, поступающий в составе выручки и формирующий чистый доход организации. В международной практике наиболее широкое применение получила ускоренная амортизация, призванная обеспечить необходимые ресурсы для интенсификации обновления основных средств с целью обеспечения их современного технологического уровня, эффективности производства в целом.
Недоначисление амортизации влечет за собой нарастание физического износа, некомпенсированного необходимыми финансовыми ресурсами, лишает организации возможности восполнения изношенных основных средств посредством приобретения новых, их модернизации, реконструкции, что, соответственно, негативно сказывается на их техническом состоянии, физическом и моральном износе.
Минимизация затрат на производство за счет снижения амортизационной составляющей может дать лишь временный эффект, выражающийся в улучшении финансовых показателей работы организаций в текущем периоде.
Вместе с тем, при сохранении прежнего уровня цен с целью выхода на прибыльную работу и не включении амортизации в себестоимость организации в реальности лишаются части собственных средств в составе выручки, так как амортизационные отчисления остаются в распоряжении организации в полном объеме, а дополнительная прибыль на величину не начисленной амортизации облагается налогом на прибыль, то есть те же собственные источники сокращаются на 24%.
Кроме этого, начисление амортизации дает справедливую картину о составе затрат организаций на ведение деятельности, показывает величину цены, которая бы покрывала, как минимум, необходимые затраты.
Временное неначисление амортизации в условиях высоких темпов инфляции, невключение амортизационной составляющей в себестоимость товаров, работ, услуг и перенос возмещения стоимости основных средств на более отдаленный период, ведет к:
– дополнительному вымыванию собственных средств организаций, которые могут быть использованы как в качестве источника приобретения новых объектов основных средств, так и для возврата заемных средств, ранее привлеченных на инвестиционные цели;
– еще более значительному обесценению с течением времени в условиях инфляционных процессов амортизационных отчислений, получаемых в составе выручки.
Доля амортизационной составляющей в затратах относительно невелика (в пределах 5 % в среднем по республике, еще ниже в промышленности – 3,5%, строительстве – 3,2%).
Анализ статистических данных о структуре затрат организаций за первое полугодие 2011 года показывает, что темпы роста амортизационной составляющей в структуре затрат значительно ниже темпов роста материальных затрат (особенно некоторых их видов – сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия).
При общем росте затрат в целом по республике за первое полугодие 2011 года на 140,9%, темп роста амортизации (126,9%) наиболее низкий из всех видов затрат (сырье, материалы и полуфабрикаты – 144,1%, топливо – 145,5%, электроэнергия – 159,8%) при том, что сами суммы амортизационных отчислений в стоимостном выражении в разы меньше указанных видов затрат.
Резервы снижения затрат на производство продукции следует искать не в неначислении амортизации или снижении ее сумм, а прежде всего в направлении снижения материалоемкости, энергоемкости выпускаемой продукции, что соответствует основным целевым ориентирам, закладываемым в прогноз социально-экономического развития, в том числе на 2012 год.
Сценарий развития, ориентированный на постепенный выход страны из валютно-финансового кризиса, предполагает в качестве одного из внутренних условий снижение энергоемкости валового выпуска на 3-4%, а материалоемкости – на 0,8-1,0%.
Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009г. № 37/18/6 (далее — Инструкция по амортизации), в настоящее время предусмотрен ряд механизмов и инструментов, позволяющих организациям проводить гибкую и достаточно либеральную амортизационную политику, выбирать уровень амортизационных списаний, осуществлять их корректировку, в том числе, в сторону сокращения, с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств.
Организации обладают достаточной самостоятельностью при установлении периода начисления амортизации.
Основой для определения указанного периода является нормативный срок службы каждого объекта, в диапазоне от которого организацией самостоятельно устанавливается срок полезного использования каждого объекта.
Данный диапазон является достаточно широким и предоставляет организациям возможность как значительно сократить, так и продлить период начисления амортизации. Например, по машинам и оборудованию данный диапазон составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. В рамках указанного диапазона организации самостоятельно устанавливают срок полезного использования, учитывая ожидаемый физический и моральный износ, складывающиеся условия производства и реализации продукции.
Разрешено применять различные методы начисления:
— линейный способ начисления амортизации;
— нелинейный способ начисления амортизации (как методы ускоренной, так и замедленной амортизации) – метод уменьшаемого остатка, прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет;
— производительный метод, позволяющий начислять амортизацию в размерах, пропорциональных объемам продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде.
Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться и пересматриваться с целью обеспечения максимального соответствия начисления амортизации и получаемых выгод от использования активов.
Изменениями и дополнениями, внесенными в Инструкцию по амортизации*, предусмотрено введение дополнительного метода начисления амортизации – обратного метода суммы чисел лет.
Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы.
Применение различных методов амортизации позволяет обеспечить соответствие объемов начисляемой и включаемой в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) амортизации, и предполагаемой структуры поступления будущих доходов от использования каждого конкретного объекта основных средств, а также призвано способствовать стабилизации финансово-экономического положения организаций.
Существует возможность применения поправочных (повышающих и понижающих) коэффициентов к нормам (суммам) амортизации.
Таким образом, действующие и вновь вводимые механизмы и инструменты амортизационной политики наделяют организации широкими возможностями корректировки сумм начисляемой амортизации с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств, а также потребностей их воспроизводства.

Отдел связей с общественностью Министерства экономики